FCC SİRKÜLER
Tarih/Sayı : 20140503.011
Konu : KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ
Özet : Bu tebliğ ile Katma Değer Vergisi Kanununu açıklamaya ve belli konularda düzenlemeler yapmaya ilişkin olarak 1984 yılından bugüne kadar yayınlanmış olan 123 adet tebliğ 30.04.2014 tarihinde yürürlükten kaldırılmıştır.
01.05.2014 tarihinden itibaren yürürlüğe giren yaklaşık 270 sayfalık bu yeni tebliğ ile bugüne kadar yayınlanmış tebliğlerden bazılarında hiç değişiklik yapılmadan bu tebliğ içinde yer verilirken, bazı konularda da önemli değişiklikler yapılmıştır.
Özellikle bu tebliğ ile işletmelerin habersiz bir şekilde özel esaslara alınmasının önüne geçilmiş, uzun zamandır özel esaslarda olan veya belli şartları sağlayan işletmelerinde özel esaslardan çıkması kolaylaştırılmıştır.
Bu tebliğ ile ayrıca, sadece ihracat iadelerinde uygulanan İndirimli Teminat Uygulamasının (İTU) kapsamı genişletilmiş, belli büyüklükte işletmelere Hızlandırılmış İade Sisteminden (HİS) yararlanma imkânı sağlanmış, Sanayi sicil belgesi ve kapasite raporuna haiz olmayan gıda üreticilerine de İhraç kayıtlı satış imkanı getirilmiş, KDV İade sistemi ile ilgili önemli düzenlemeler yapılmıştır.
Bu sirküler ekinde tebliğe hakim olunabilmesi için tebliğ de yer alan bölüm başlıkları verilmiş olup, tebliğin tamamına 26 Nisan 2014 tarihli Resmi Gazeteden ulaşabilirsiniz.
Önümüzdeki günlerde tebliğin alt bölümleri ile ilgili ayrı ayrı sirkülerlerimiz yayınlanacaktır.
26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazeteden;
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ
I- MÜKELLEFİYET
A. VERGİNİN KONUSU
1.Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler
1.1. Ticari, Sınaî, Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler
1.2. İthalat
1.3. Diğer Faaliyetlerden Doğan Teslim ve Hizmetler
2. Teslim
3. Teslim Sayılan Haller
4. Hizmet
5. Hizmet Sayılan Haller
6. İşlemlerin Türkiye’de Yapılması
6.1. Mal Teslimlerinin Türkiye'de Yapılması
6.2. Hizmetin Türkiye'de Yapılması
6.3. Uluslararası Taşıma İşleri
B. VERGİNİN KONUSU İLE İLGİLİ ÇEŞİTLİ HUSUSLAR
1. Kap ve Ambalaj Maddelerinin Vergilendirilmesi
2. Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar ile Mesleki Kuruluşların Vergilendirilmesi
2.1. Genel Olarak
2.2. Genel Bütçeli İdareler
2.3. Kamu Kuruluşlarınca Personele Sağlanan Hizmetler
3. Nakil Vasıtaların Satışı
4. Avukatlık Ücretleri
5. Personele Sağlanan Menfaatler
6. Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlar
6.1. Genel Olarak
6.2. İcra Dairelerinde Yapılan Satışlar
6.3. İşlemin Gerçekleşmemesi
7. Adi Ortaklıklarda Vergileme
8. Arsa Karşılığı İnşaat İşleri
8.1. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Teslimi
8.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi
9. Yurt Dışına Düzenlenen Turlar
10. Promosyon Ürünleri, Numune ve Eşantiyonlar
10.1. Promosyon Ürünleri
10.2. Eşantiyon veya Numune Mallar Verilmesi
11. Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun Kapsamındaki Satışlar
11.1. Satılan Malın İade Edilmesi, Başka Bir Mal ile Değiştirilmesi, Ödenen Bedelin İade Edilmesi, Değer Kaybının Bedelden İndirilmesi
11.2. Taksitli Satışlar
11.3. Kapıdan Satışlar
12. Profesyonel Futbol Faaliyetleri
12.1. Spor Kulüpleri
12.2. Türkiye Futbol Federasyonu
12.3. Spor Genel Müdürlüğü
12.4. Defter Tutma ve Belge Düzenleme
12.5. İndirim
13. Basit Usulde Vergilendirilen Mükelleflerin KDV Karşısındaki Durumu
14. Şehirlerarası Yolcu Taşımacılığı
15. İlaç Bedelleri
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU
1. Mükellef
1.1.Fazla veya Yersiz Uygulanan Vergi
2. Vergi Sorumlusu
2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması
Ç. VERGİYİ DOĞURAN OLAY
1. Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi
II. İSTİSNALAR
A. İHRACAT İSTİSNASI
1. Mal İhracı
1.1. Gümrük Beyannameli Mal İhracı
1.2. Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura ile Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti)
2. Hizmet İhracı
3. Roaming Hizmetleri
4. Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler
5. Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye’de İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan Satışlar)
6. Türkiye’de İkamet Etmeyen Taşımacılar ile Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna
7. Yabancı Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisna
8. İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil-Terkin Uygulaması
9. Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması
B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA
1.Deniz, Hava ve Demiryolu Taşıma Araçlarının Tesliminde, Tadil, Bakım ve Onarımında, İmal ve İnşasına İlişkin Alımlarda İstisna
2. Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetlere İlişkin İstisna
3. Petrol Arama Faaliyetlerine İlişkin İstisna
4. Altın, Gümüş, Platin ile İlgili Arama, İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetlerine İlişkin İstisna
5. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna
6. Limanlar ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna
7. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna
8. Başbakanlık Merkez Teşkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde İstisna
9. Ürün Senetlerinin İhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla İlk Teslimi
10.İstisna Uygulamalarında Alt Sınır
C. TAŞIMACILIK İSTİSNASI
1. Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İşlerinde İstisna
2. İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde İstisna
Ç. DİPLOMATİK İSTİSNALAR
1. Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna
2. Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna
3. Yabancı Devletlerin Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluk Mensupları ile Uluslararası Kuruluş Mensuplarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna
D. İTHALAT İSTİSNASI
1. Yurtiçi Teslimleri KDV’den İstisna Olan Mal ve Hizmetler
2. Gümrük Kanununa Göre Gümrük Vergisinden Muaf veya Müstesna Olan Eşya
3. Bazı Gümrük Rejimlerinin Uygulandığı Mallar
E. İNDİRİM VE İADE HAKKI TANINAN DİĞER İSTİSNALAR
1. Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde İstisna
2. Birleşmiş Milletler (BM) ile Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı (NATO) Temsilcilikleri ve Bu Teşkilatlara Bağlı Fon ve Özel İhtisas Kuruluşları ile İktisadi İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatına (OECD) Resmi Kullanımları İçin Yapılacak Mal Teslimi ve Hizmet İfaları ile Bunların Sosyal ve Ekonomik Yardım Amacıyla Bedelsiz Olarak Yapacakları Mal Teslimi ve Hizmet İfalarında İstisna
3. 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası
4. Büyük ve Stratejik Yatırımlara İlişkin İstisna
5. İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna
F. SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALARLA DİĞER İSTİSNALAR
1. Kültür ve Eğitim Amacı Taşıyan İstisnalar
2. Sosyal Amaç Taşıyan İstisnalar
3. Askeri Amaç Taşıyan İstisnalar
4. Diğer İstisnalar
4.1. Vergiden Muaf Esnaf, Çiftçi ve Serbest Meslek Erbabı
4.2 Basit Usulde Vergilendirilen Mükellefler
4.3. Gelir Vergisi Kanununun 81 inci Maddesi Kapsamındaki İşlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa Göre Yapılan Devir ve Bölünme İşlemleri
4.4. İktisadi İşletmeye Dâhil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanması
4.5. Banka ve Sigorta Muameleleri Kapsamına Giren İşlemler
4.6. Darphane ve Damga Matbaası Tarafından Yapılan İşlemler
4.7. Değerli Madenler, Kıymetli Taşlar, Değerli Kâğıtlar, Para, Döviz, Menkul Kıymetler, Damga Pulu ile Hurda ve Atık Teslimleri
4.8. Zirai Amaçlı Su Teslimleri ile Arazi Islahına Ait Hizmetler
4.9.Serbest Bölgelerde Verilen Hizmetler
4.10. Boru Hattı ile Yapılan Akaryakıt Taşımaları
4.11.Varlık Yönetim Şirketlerinin Bazı Teslimleri ile Finansal Yeniden Yapılandırma Hükümleri Kapsamında Bazı Borçların Teminatını Oluşturan Mal ve Hakların Teslimi
4.12.Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonuna Devredilen Mal ve Hakların Teslimi
4.13. Basın, Yayın ve Enformasyon Genel Müdürlüğüne Verilen Haber Hizmetleri
4.14.Gümrüklü Alanlarda Yapılan Bazı Hizmetler
4.15. Hazinenin Taşınmaz Teslimi ve Kiralamaları, İrtifak Hakkı Tesisi, Kullanma İzni ve Ön İzin Verilmesi İşlemleri ile Toplu Konut İdaresi (TOKİ) Başkanlığının Arsa ve Arazi Teslimleri
4.16. İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan İştirak Hisseleri ve Taşınmazların Satışı
4.17. Konut Finansmanı Amacıyla Teminat Gösterilen veya İpotek Konulan Konutların Teslimi (Mortgage-Tutsat)
4.18. Lisanslı Depoculuk Kapsamındaki İşlemler
4.19. Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından Yapılan Devir ve Kiralama İşlemleri
4.20. Sigorta Tahkim Komisyonu Tarafından Verilen Hizmetler
4.21.Finansal Kiralama Şirketlerince Taşınmazların Bizzat Kiracıdan Satın Alınması, Satan Kişilere Kiralanması ve Kiralayana Satılması (Sat-Kirala-Geri Al) İşlemi
4.22. Patentli veya Faydalı Model Belgeli Buluşa İlişkin Gayri Maddi Hakların Kiralanması, Devri veya Satılması İşlemleri
G. GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR
1. Özelleştirme Kapsamına Alınan İktisadi Kıymetlerin Teslim ve Kiralanması İşlemleri
2. Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Verilen Teslim ve Hizmetler
3. Milli Eğitim Bakanlığına Bilgisayar ve Donanımlarının Bedelsiz Teslimleri ile Bunlara İlişkin Yazılım Teslimi ve Hizmetleri
4.Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimleri ile Konut Yapı Kooperatiflerine Yapılan İnşaat Taahhüt İşleri
5.Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemine Taşınmaz ve İştirak Hissesi Devri
6. Şehir İçi Ulaşım Sistemleri ve Bunlara İlişkin Tesislerin Devir ve Teslimleri
Ğ. İSTİSNADAN VAZGEÇME VE İSTİSNALARIN SINIRI
1. İstisnadan Vazgeçme
III. MATRAH, NİSPET VE İNDİRİM
A. MATRAH
1. Teslim ve Hizmet İşlemlerinde Matrah
2. İthalatta Matrah
3. Uluslararası Yük ve Yolcu Taşımalarında Matrah
4. Özel Matrah Şekilleri
5. Matraha Dâhil Olan Unsurlar
6. Matraha Dâhil Olmayan Unsurlar
7. Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti
B. ORAN
3. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması
C. İNDİRİM
1. Vergi İndirimi
2.İndirilemeyecek KDV
3. İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim
4. Kısmi Vergi İndirimi
5. İndirimin Belgelendirilmesi
6. Matrah ve İndirim Miktarlarının Değişmesi
IV. KDV İADESİNDE ORTAK HUSUSLAR
A. İADE TUTARININ HESABI VE İADEYE DAYANAK İŞLEM VE BELGELER
1. İadesi Talep Edilebilecek KDV
1.1. Kapsam
1.2. İşlemin Bünyesine Giren Verginin Hesabına Dâhil Edilebilecek Unsurlar
1.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde İade Uygulaması
1.4. YMM KDV İadesi Tasdik Raporu Hazırlanması Hizmetine Ait KDV
1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV
2. Vergi İnceleme Raporu ve Teminat Aranmaksızın İade
2.1. Mahsup Yoluyla İade
2.2. Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi
3. Maliye Bakanlığınca Belirlenen Sınırı Aşmayan Nakden İadeler
4. YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna Dayalı Nakden İadeler
5. Teminat Karşılığı İade
6. Vergi İnceleme Raporu ile İade
7. İade Talebinde Aranan Belgeler
B. İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI SİSTEMİ (İTUS)
1. İTUS Sertifikası Kapsamına Giren Mükellefler
2. İTUS Sertifikası Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi
3. İTUS Sertifikasının İptal edilmesi
C. HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ (HİS)
1. HİS Uygulaması Kapsamına Girecek Mükellefler
2. HİS Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi
3. HİS Sertifikasının İptal Edilmesi
D. DİĞER HUSUSLAR
1. İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması
2. Defter ve Belgelerin Zayi Olması (Yangın, Su Baskını, Çalınma Gibi) Durumunda İade
3. Kamuya Ait Kuruluşlara İade
4. İstisna Kapsamında Yapılan Teslim ve/veya Hizmetin Matrahının Değişmesi ve Düzeltme İşlemleri
5. İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleştiği Dönemden Sonra Ortaya Çıkan Ödemeler
6. İade Taleplerinde, Sadece Listesi Gönderilen Belgelere İlişkin Saklama ve İbraz Yükümlülüğü
7. Yoklama ve Değerlendirme
8. Kayıt Düzeni
E. ÖZEL ESASLAR
1.Ortak Hükümler
1.1.Amaç
1.2. Belge Kavramı
1.3.Özel Esaslara Tabi Mükellefler
1.4. Özel Esaslara Tabi Olmayan Mükellefler
1.5. Olumlu Rapor
1.6. Olumsuz Rapor
1.7. Genel Esaslar
2. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirilmesi
2.1. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenler
2.2. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenlere Mal Teslimi ve Hizmet İfasında Bulunanlar
3.Sahte Belge Düzenleyen veya Kullananlar
3.1.Sahte Belge Kavramı
3.2.Haklarında Sahte Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar
3.3.Haklarında Sahte Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar
3.4.Haklarında Sahte Belge Kullanma Raporu Bulunanlar
3.5. Haklarında Sahte Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar
4.Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleyen veya Kullananlar
4.1.Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kavramı
4.2. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar
4.3. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar
4.4.Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar
4.5.Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar
5. İşlemlerin Gerçekliğini İspat
6. Haklarında Olumsuz Rapor Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri
6.1. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanların İade Talepleri
6.2. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar
7. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Tespiti Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri
7.1. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlediği Konusunda Tespit Bulunanlar
7.2. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle
8. İadeye Esas Diğer Belgelerin Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Olması
Yanıltıcı Belge Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar
9. Diğer Tespitler
9.1. Adresinde Bulunamama
9.2. Defter ve Belge İbraz Etmeme
9.3. Beyanname Vermeme
9.4. İhtiyati Tahakkuk veya İhtiyati Haciz Uygulanan Mükellefler
10. Özel Esaslara Tabi Mükelleflerin Kanuni Temsilcileri, Ortakları, Ortak Oldukları veya Bunların Kurdukları veya Ortağı Oldukları Mükellefler ile Kanuni Temsilcisi Oldukları Mükellefler
11. Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar
12. Geçiş Hükümleri
V. VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ
A. VERGİLENDİRME USULLERİ
B. VERGİLENDİRME DÖNEMİ VE BEYAN ESASI
C. TARH İŞLEMLERİ
D. VERGİNİN ÖDENMESİ
VI. USUL HÜKÜMLERİ VE ÇEŞİTLİ HUSUSLAR
A.USUL HÜKÜMLERİ
1. Kayıt Düzeni
B. ÇEŞİTLİ HUSUSLAR
1. Verginin Gider Kaydedilemeyeceği
2. Müteselsil Sorumluluk
C. YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILAN TEBLİĞLER
D. YÜRÜRLÜK
EKLER DİZİNİ
)
