FCC SİRKÜLER
Tarih/Sayı : 20120622.018
Konu : BELEDİYELERİN KDV TEVKİFATI İLE İLGİLİ ÖZELGE
Özet : 117 seri nolu KDV genel tebliğinde kısmi tevkifat uygulayacak alıcılar iki gruba ayrılmıştır. 01.05.2012 tarihinden itibaren uygulamaya geçen 117 seri nolu tebliğe göre 13 çeşit hizmete, 6 çeşitte mal teslimine kısmi tevkifat getirilmiştir. Bu tevkifatların bazıları kanunda sayılan alıcılar tarafından yapılacak bazıları da tüm KDV mükellefleri tarafından yapılacaktır.
117 seri nolu tebliğden önceki tebliğlerde Belediyeler bir çok konuda tevkifat yapmak için özel olarak belirlenmiş alıcılar arasında sayılırken, bu tebliğle birlikte normal KDV mükellefleri konumuna geçmişlerdir.
Bu konudaki tereddüdü gidermek için Maliye Bakanlığı 16.05.2012 tarih ve 053691 numaralı özelge ile Belediyelerin (büyükşehir belediyeleri dâhil ) belirlenmiş alıcılar arasında yer almadığını, Ancak belediyelerin bünyelerinde oluşan iktisadi işletmeler nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunması halinde, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2/a) bölümü çerçevesinde tevkifat yapma zorunluluğu bulunduğu belirtilmiştir.
117 seri nolu KDV Genel Tebliğinden,
3. KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI
3.1. KISMİ TEVKİFATIN MAHİYETİ VE TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR
3.1.2. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecekler aşağıda iki grup halinde sayılmış olup, tevkifat uygulaması kapsamındaki her bir işlem bazında tevkifat yapacaklar, söz konusu gruplardan birine veya ikisine veyahut söz konusu gruplar kapsamında olan bazı sorumlulara atıf yapılmak suretiyle Tebliğin ilgili bölümlerinde belirtilmiştir.
a) KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)
b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın):
- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,
- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
- Döner sermayeli kuruluşlar,
- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
- Bankalar,
- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,
Maliye Bakanlığından görüş istenmesi
117 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, KDV tevkifat uygulamasına ilişkin usul ve esaslar hakkında açıklamalar yer almaktadır.Bu Tebliğe göre Belediyelerin ve belediyelerin bünyesinde oluşan iktisadi teşekküllerin bu kapsamda yer alıp almayacağı hususunda tereddüt yaşanmıştır.
Konuya ilişkin olarak Türkiye Belediyeler Birliği, “Belediyelerin kısmi tevkif ata ilişkin hükümler karşısında hareket tarzının ne olacağına ilişkin” Maliye Bakanlığından 10.05.2012 tarihinde görüş istemiştir.
Maliye Bakanlığı, bu konuya ilişkin 16.05.2012 tarih ve 053691 sayılı özelgesinde özetle;
· 1-Belediyelerin (büyükşehir belediyeleri dâhil ) belirlenmiş alıcılar arasında yer almadığını,
· 2-Ancak belediyelerin bünyelerinde oluşan iktisadi işletmeler nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunması halinde, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2/a) bölümü çerçevesinde tevkifat yapma zorunluluğu bulunduğu belirtilmiştir.
Sonuç olarak;
· 1-KDV mükellefiyeti bulunmayan belediyelerin kısmi tevkifat uygulaması kapsamında aşağıdaki hizmetlerden KDV tevkifatı yapma zorunluluğu yoktur.
|
Yapım işleri İle bu İşlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri |
|
|
|
Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler |
|
|
|
Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım veonarım hizmetleri |
|
|
|
Yemek servis ve organizasyon hizmetleri |
|
|
|
Her türlü baskı, basım hizmetleri |
|
|
|
Diğer hizmetler |
|
|
2-Bünyelerindeki iktisadi işletmeler nedeniyle KDV mükellefiyeti bulunan belediyelerin ise, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2) ve (3.3) bölümlerinde yer alan ve KDV mükelleflerinin tevkifat yapmak üzere sorumlu tayin edildiği teslim ve hizmetlerde KDV tevkifatı yapmaları gerekmektedir.
)
