FCC SİRKÜLER
Tarih/Sayı : 20110227.010
Konu : 6111 SAYILI KANUN-AFLARLA İLGİLİ KISMI
Özet : Bu sirküler 6111 sayılı kanunun 1 ile 21.maddeleri arasındaki maddelerde yer alan Vergi, SGK, Kamu ve Diğer Aflar ve taksitlendirmeler, Matrah ve Vergi Artırımları, Stok, Demirbaş, Makine Teçhizat ve Kasa Affı konularını kapsamaktadır.
Madde 1 : Kapsam
A) 213 sayılı VUK Kapsamına giren,
1) 31.12.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemlere, Beyana dayanan vergilerde 31.12.2010 tarihine kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,
2) 2010 yılına ilişkin olarak 31.12.2010 tarihinden önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,
3) 31.12.2010 tarihinden önce yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları.
B) 31.12.2010 tarihinden önce aşağıdaki kanunlara göre verilen İdari Para Cezaları,
1) Askerlik Kanunu,
2) Karayolları Genel Müdürlüğü Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun,
3) Millet Vekili Seçimi Kanunu
4) Karayolları Trafik Kanunu
5) Mahalli İdareler ile Mahalle Muhtarlıkları ve İhtiyar Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun
6) Anayasa Değişikliklerinin Halkoyuna Sunulması Hakkında Kanun
7) Karayolu Taşıma Kanunu
8) Nüfus Hizmetleri Kanunu
9) Karayolları Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
C) Maliye Bakanlığı tahsil dairelerince tahsil edilen ve 6183 sayılı AATUHK kapsamına giren ve vadesi 31.12.2010 tarihinden önce olan ve kanun yayınladığı sırada ödenmemiş bulunan;
1) Adli ve idari para cezaları
2) Petrol Kanununa istinaden alınan Devlet hissesi ve Devlet hakkı
3) Şeker Kanununa istinaden alınan şeker fiyat farkı
4) Milli Korunma Suçlarının Affına
5) Milli Korunma Teşkilat, Sermaye ve Fon Hesaplarının Tasfiyesine ve Bazı Hükümler İhdasına Dair Kanuna istinaden alınan akaryakıt fiyat istikrar payı ve akaryakıt fiyat farkı
6) Maden Kanununa istinaden alınan Devlet hakkı ve özel idare payı ile madencilik fonu
7) Denizcilik Müsteşarlığının Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnameye istinaden alınan kılavuzluk ve römorkörcülük hizmet payları hariç olmak üzere, asli ve fer’i amme alacakları
Ç) Gümrük Müsteşarlığına bağlı tahsil dairelerince tahsil edilen ve 6183 sayılı AATUHK kapsamına giren ve vadesi 31.12.2010 tarihinden önce olan;
1) Gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, zamlar ve gecikme zamları
D) Sosyal Güvenlik Kurumuna Bağlı Tahsil Daireleri Tarafından 6183 sayılı kanun kapsamında takip edilen ve bu kanun yayınlandığı tarihte halen ödenmemiş olan;
1) 2010 yılı Kasım ayı ve önceki aylara ilişkin (4a-4b-4c) sigorta primi, sigorta primi, emeklilik keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları,
2) 2010 yılı Kasım ayı ve önceki aylara ilişkin isteğe bağlı sigorta primleri ve topluluk sigortası primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları
3) Emekli olduktan sonra 4b li olarak çalışanlardan 2010 yılı Kasım ayı ve önceki aylara ilişkin sosyal güvenlik destek primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları,
4) 30.11.2010 tarihine kadar bitirilmiş olan özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin yapılan ön değerlendirme, araştırma veya tespit sonucunda bulunan eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan sigorta primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları,
5) 31/12/2010 tarihine kadar (bu tarih dâhil) işlenen fiillere ilişkin olup ilgili kanunları uyarınca uygulanan idari para cezaları ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları
6) İlgili kanunları gereğince takip edilen 2010 yılı Kasım ayı ve önceki aylara ilişkin; damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payı ile bunlara bağlı gecikme zammı alacakları,
E) İl Özel İdarelerinin,
1) İdari para cezaları
2) 6183 sayılı kanun kapsamında takip edilen ve vadesi 31.12.2010 tarihinden once olduğu halde ödenmemiş olan asil ve feri amme alacakları (3213 sayılı kanuna istinaden alınan özel idare payı hariç)
F) Belediyelerin,
1) İdari Para cezaları
2) 31.12.2010 tarihinden önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları
3) 2010 yılına ilişkin olarak 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dâhil) önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları
4) Bunların dışında kalan ve 6183 sayılı Kanun kapsamında takip edilen ve vadesi 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu halde bu Kanunun yayım Belediye Kanunu kapsamındaki belediyelerin su abonelerinden olan ve vadesi 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu halde bu Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş bulunan su kullanımından kaynaklanan alacakları ile bunlara bağlı fer’i (sözleşmelerde düzenlenen her türlü ceza ve zamlar dâhil) alacakları,ığı tarih itibarıyla ödenmemiş bulunan, asli ve fer’i amme alacakları,
5) 2464 /97 ye göre 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu halde bu Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş bulunan ücret alacakları ile bunlara bağlı fer’i alacakları,
6) Belediye Kanunu kapsamındaki belediyelerin su abonelerinden olan ve vadesi 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu halde bu Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş bulunan su kullanımından kaynaklanan alacakları ile bunlara bağlı fer’i (sözleşmelerde düzenlenen her türlü ceza ve zamlar dâhil) alacakları,
G) İstanbul Su ve Kanalizasyon İdaresi Genel Müdürlüğü Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamındaki büyükşehir belediyeleri su ve kanalizasyon idarelerinin
1) Vadesi 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dâhil) önce olduğu halde bu Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla ödenmemiş bulunan su ve atık su bedeli alacakları ile bu alacaklara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i (sözleşmelerde düzenlenen her türlü ceza ve zamlar dâhil) alacakları,
Ğ) İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat, demirbaşlar ile kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan emtia, kasa mevcudu ve ortaklardan alacaklar beyanı,
H) Bu kanunun ilgili bölümlerinde geçen diğer alacaklar
Tefe/Üfe ye göre artırmadan kasıt, 31.12.2004 e kadar Tefe, 01.01.2005 den sonrası için Üfe uygulanacağı anlamındadır.
Vergi ve Gümrük Vergisi Borçları İçin;
Vadesi geldiği halde halen ödenmemiş olan vergilerin/gümrük vergilerinin tamamı ile Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısımları,
Vergi aslına bağlı olmayan cezaların %50 si ve gecikme zammı yerine Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
Kapsamın 1.fıkrasının B bendinde yer alan muhtelif İPC larının Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı
Yukarıdakiler dışında kalan Amme Alacaklarında Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
5736 sayılı Bazı kamu alacaklarının uzlaşma usulü ile tahsili hakkında kanun uyarınca taksitlendirilen ama ödenmeyen taksitlerinin bu kanun kapsamında ödenmesi halinde binde 2 oranındaki faiz alacaklarından vazgeçilerek sadece kalan tutarın,
İhtirazı kayıtla verilen beyannamelerde Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
2010 yılında tahakkuk eden geçici vergilerle ilgili olarak Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı, bu durumda gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinde ödenecek kısımdan
Bu tutarlar düşülür,
MTV ler de Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
İçin 30.04.2011 tarihine kadar ödemek için başvurulduğu tarihte geriye kalan ceza, gecikme zammı, pişmanlık zammı ve gecikme faizleri silinir.
Diğer yeni doğacak vergi borçlarının zamanında ödenmesi şarttır. 2 den fazla tahakkukun zamanında ödenmemesi halinde taksitlendirme ve yapılandırma bozulur.
Bu kanun hükmünden yararlanılabilmesi için dava açılmaması, açılan davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması şarttır.
Dava Safhasında Bulunan Alacaklar İçin;
İlk derece yargı mercilerinde olan dava açılmış veya dava açma süresi geçmemiş olan İkmalen, resen ve idarece tarhiyatlarda, Anaparanın %50 si + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı.
Bölge idare Mahkemelerinde, Danıştay da olanlar için, son verilen kararın,
Terkine ilişkin karar olması halinde Anaparanın %20 si + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
Tasdik ve tadilen tasdiken ilişkin karar olması halinde Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı, Bozma kararı olması halinde Anaparanın %50 si + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
Kısmen bozma kısmen onama kararı olması halinde onan kısım için, Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
Sadece vergi cezalarına dava açılmış olması halinde, asla bağlı olmayan cezalarda, pişmanlık talepli kendiliğinden verilen beyannamelerde, iştirak, teşvik, yardım fiillerinde dava mercii ve en son karara göre ödenecek anapara tutarı değişmektedir. Durumu bunlara uyanların Kanunun 3.maddesinin 3-4-5-6.fıkralarına bakmaları gerekmektedir.
İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemlerle ilgili durumda olanlar 4.maddede, pişmanlık ve kendiliğinden yapılan beyanlarla ilgili 5.maddede detaylı açıklama mevcuttur.
Matrah ve Vergi Artırımı;
Gelir ve Kurumlar Vergisi Mükellefleri vermiş oldukları yıllık beyannamelerinde vergiye esas alınan matrahlarını 30.04.2011 tarihine kadar 2006 yılı için %30, 2007 yılı için %25, 2008 yılı için %20 ve 2009 yılı için %15 artırdıkları takdirde ilgili yıllar için gelir ve kurumlar vergisi yönünden inceleme yapılmayacaktır.
Ancak bu yıllar için İşletme hesabı ile defter tutanlar için, Bilanço hesabına göre defter tutanlar ve SM Mensupları için asgari tutarlar belirlenmiş olup artırılan tutarlar bu asgari tutarların altında olmayacaktır. Basit usulde olanlar için Bilanço usulünün 1/10 u, Sadece GMSİ elde edenler için Bilanço usulünün 1/5 i, dikkate alınacaktır. Yine Kurumlar vergisi mükellefleri içinde asgari tutarlar daha yüksek olarak ayrıca belirlenmiştir.
Bu madde hükmüne göre artırılan matrahlar için sabit %20 oranında vergi hesaplanır, eğer bu yıllara ilişkin beyannameler zamanında verilmiş ve ödenmiş ise bu oran %15 olarak dikkate alınacaktır.
Matrah artırımı yapılan yıllara ilişkin geçmiş yıllara ait zararların %50 si 2010 ve takip eden yıllarda indirim konusu yapılamaz.
Katma Değer Vergisinde hesaplanan KDV üzerinden 2006 yılı için %3, 2007 yılı için %2,5, 2008 yılı için %2, 2009 yılı için %1,5 oranında verginin 30.04.2011 tarihine kadar beyan edilip ödenmesi halinde KDV yönünden ilgili yıllara inceleme yapılmayacaktır.
İlgili yılda en az 3 dönem KDV beyannamesi verildi ise bunun toplamı ilgili yıla iblağ edilerek hesaplama yapılacaktır.
En az 3 dönem beyan yapılmadı ise İlgili yıl için yapılan Gelir ve Kurumlar Vergisindeki matrah artırımının %18 i dikkate alınacaktır. Bu durumda Gelir ve Kurumlar vergisi matrah artırımı yapmayanlar bu maddeden yararlanamayacaklardır.
İşlemlerinin tamamı istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşanlarda yine İlgili yıl için yapılan Gelir ve Kurumlar Vergisindeki matrah artırımının %18 i dikkate alınacaktır. İşlemlerinin bir kısmı istisna kapsamındaki işlemlerden oluşanlar ise ilgili yıl için yapılan Gelir ve Kurumlar Vergisindeki matrah artırımının %18 i ile çıkan vergiyi kıyaslayacaklar ve büyük olanı dikkate alacaklardır. Bu durumda Gelir ve Kurumlar vergisi matrah artırımı yapmayanlar bu maddeden yararlanamayacaklardır.
KDV mükellefleri artırım yapacaklarsa ilgili yılın tamamı için yapması gerekir, sadece belli aylar için artırım yapma imkanı yoktur.
Artırım talebinde bulunanlar ile ilgili yıllarda KDV tarhiyatı yapılmayacak. Ancak 2010 ve sonraki yıllara devreden KDV açısından inceleme yapılabilecektir.
Gelir (Stopaj) ve Kurumlar (Stopaj) Vergisinde Artırım konusunda Stopaj türleri açısından ayırıma gidilmiştir. Ücret stopajları, Kira ve Serbest Meslek Stopajları açısından matrah 2006 yılı için %5, 2007 yılı için %4, 2008 yılı için %3 ve 2009 yılı için %2 hesaplanması gerekmektedir.
Ücret stopajı açısından ilgili yıldaki ücretlerin gayrisafi tutarı üzerinden hesaplama yapılacaktır. Bir dönem beyanname verilmesi halinde verilen beyannamedeki tutarlar yıla iblağ edilecektir. Hiç beyanname verilmemesi halinde 2010 yılında çalışan işçi sayısının ortalaması dikkate alınacaktır. 2010 yılında işçi çalışmadı ise 2011 ocak ayı bildirgesi üzerinden oda yoksa en az iki işçi üzerinden hesaplama yapılacaktır.
Taahhüt işleri açısından 2006-…-2009 yılları için Tevkifat matrahı üzerinden %1 hesaplanması gerekmektedir.
Zirai alım ile esnaf muaflığı açısından ilgili yılda bildirilen matrah o yıllarda uygulanan Tevkifat oranının %25 i ile çarpılarak ödenecek rakam bulunacaktır.
İlgili yıllarda hiç beyanname verilmemiş olması halinde 8.maddenin 4.fıkrasındaki açıklamalara göre hareket edilecektir.
Artırılan Matrah ve vergi tutarlarının ödenmemesi halinde 6183/51.maddeye göre uygulanan gecikme zammı bir kat fazlası ile uygulanacaktır.
Artırılan matrahlar nedeni ile geçici vergi hesaplanmaz ve uygulanmaz. Devam eden vergi incelemeleri matrah artırımı nedeni ile durmaz ancak ilgili incelemenin bir ay içersinde bitirilmesi gerekir. Bitirilemediği takdirde matrah artırım tutarları esastır. Bu bir aylık süre içinde Tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmaz.
Matrah artırımı nedeni ile verilen beyannamelerden Damga Vergisi alınmaz.
VUK 359/b kapsamında olanlar matrah artırım taleplerinden yararlanılamaz.
Stok Beyanları;
Bu kapsamdaki beyanlar için süre sonu 31.05.2011 dir.
İşletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında olmayan Emtia, Makine, Teçhizat ve Demirbaşları kendilerince veya kayıtlı oldukları meslek kuruluşlarınca tespit edilecek rayiç bedel ile envanter listesi ile vergi dairesine bildirerek defterlerine kaydedebilirler.
Bildirime dahil edilen kıymetler için amortisman ayrılmaz.
Beyan edilen emtia için pasifte bir karşılık hesabı ayrılır. Bu karşılığın ortaklara dağıtılması veya tasfiye halinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez.
Makine, Teçhizat ve Demirbaş için ayrı olmak üzere karşılık ayrılır. Makine Teçhizat ve Demirbaş için ayrılan karşılık birikmiş amortisman addolunur. Gelecekte bunların satılması halinde belirlenen rayiç bedelden aşağı satış yapılamaz.
Bu Emtia, Makine, Teçhizat, Demirbaşların tutarı üzerinden KDV açısından genel orana tabi iseler %10 KDV, indirimli orana tabi iseler ilgili oranın yarısı tutarında KDV hesaplanır. Bu KDV 2 nolu KDV beyanı ile sorumlu sıfatı ile beyan edilir. Emtia için olan aynı zamanda indirim konusu yapılır, diğerlerinki ise indirim konusu yapılamaz kanunen kabul edilmeyen gider olarak kayıtlara alınır.
Bunların ÖTV ye tabi olması gerektiği durumlarda ayrıca ÖTV tutarlarınında beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.
Kayıtlarında olduğu halde işletmede mevcut olmayan emtia için gayrisafi kar oranı dikkate alınmak sureti ile fatura düzenlenmesi ve her türlü vergisinin ödenmesi şartı ile emtia stokları düzeltilebilir.
31.12.2010 tarihi itibari ile kayıtlarda yer aldığı halde gerçekte mevcut olmayan kasa fazlası ve ortaklardan alacakları bulunan Bilanço usulüne göre defter tutan Kurumlar Vergisi Mükellefleri yine 31.05.2011 tarihine kadar vergi dairesine beyan ederek %3 ünü ödemek kaydı ile kayırlarından çıkarabilirler.
SGK Borçları İçin;
SGK ya olan prim borçları için Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
Yaşlılık, emeklilik aylığı bağlandıktan sonra 4b li olarak çalışan ama kuruma bildirmeyip maaşından kesinti yapılmayanlar Anapara + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
31.12.2010 tarihine kadar bitirilmiş Özel bina inşaatları ve ihale konusu işlere ilişkin eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan prim Anaparaları + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
İPC larının %50 si +Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
Bu kanun kapsamında asıl borcu olmayıp sadece feri borcu olanlar için feri alacağın %40 ının,
Dava safhasında bulunan veya dava açma süresi geçmemiş olan İPC larının %50 si + Tefe/Üfe ye göre artırılmış kısmı,
Taksitlendirmeye konu edilir geriye kalan borçlar, gecikme ceza ve zamları silinir.
Bu tarihten sonraki sigorta primlerinin de zamanında ödenmesi şarttır ve bir takvim yılında 2 den fazla tahakkukun ödenmemesi halinde taksitlendirme ve yapılandırma bozulur.
Bu kanun hükmünden yararlanılabilmesi için dava açılmaması, açılan davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması şarttır.
Diğer Hükümler;
Bu kanunun 17. maddesinde diğer kurumlar olan YÖK, TRT, KOSGEB, TEDAŞ, ODALAR, OSB, Kooperatiflerin, Sulama Birliklerinin Borçları, İl özel idaresi, Belediyeler ve Vakıflara olan borçlar, TMO, Özel Radyo ve Televizyonların borçları, Askeriye ve Emniyetten ayrılanların tazminatları, TSO, Spor Toto teşkilatının borçlarının yapılandırılması mevcuttur.
Bu bölümde SMMM ve YMM odalarına olan aidatlar ile Baro üyelerinin aidatlarının yeniden yapılandırılması mevcuttur. Borç asıllarının 31.08.2011 tarihine kadar ödenmesi halinde gecikme faizleri kaldırılacaktır.
Ortak Hükümler;
Yukarıdaki esaslara göre hesaplanacak Vergi/Gümrük ve diğer borçlar Mayıs 2011 den başlayarak tek aylarda (iki ayda bir) ve en fazla 18 taksitte ödenecektir.
SGK ya olan borçlar ise Haziran 2011 den başlayarak çift aylarda (iki ayda bir) ve en fazla 18 taksitte ödenecektir.
Taksitle ödenmek istenmesi halinde aşağıdaki tecil faizi oranında toplam borç artırılarak taksit sayısına bölünerek ödenmesi gerekecektir.
1) Altı eşit taksit için (1,05),
2) Dokuz eşit taksit için (1,07),
3) On iki eşit taksit için (1,10),
4) On sekiz eşit taksit için (1,15),
MB ve SGK 6183 sayılı kanunun 41.maddesine göre kredi kartı ile ödemeyi uygun gördüğü takdirde kredi kartı ile de taksitlendirme yapılabilir.
Taksitlerden bir takvim yılı içersinde en fazla 2 tanesi geciktirilebilir. En son taksite kadar ödenmemiş olan taksitlerinde ödenmesi gerekir.
)
