FCC SİRKÜLER
Tarih/Sayı : 20110226.007
Konu : ÜCRET GELİRLERİNİN BEYANNAME İLE BEYAN EDİLMESİ HAKKINDA SİRKÜLER (2011–01)
Özet : Bu sirküler, Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde ücretler ile birlikte diğer gelir unsurlarının da beyan edilmesi ve beyannamedeki toplam gelirin 50.000 TL yi aşması durumunda gelir vergisinin hesaplanması hakkındadır.
Bilindiği gibi Anayasa mahkemesi 08.01.2010 tarihinde Gelir Vergisi tarifesinin ücret gelirlerine ilişkin %35 lik diliminin vergi yükünün, adaletli ve dengeli dağıtılması ve vergide eşitlik ilkelerine aykırı olduğu gerekçesi ile iptal edilmesine karar vermişti.
Bunun üzerine bu konuda kanun koyucu 6009 sayılı kanun ile 01.08.2010 tarihinde GVK nun 103.maddesi olan tarife de düzenleme yaparak 2010 yılı ücret gelirleri için 76.200 TL nin üzerini %35, diğer gelirler için 50.000 TL nin üzerini %35 lik tarifeye tabi tutmuştu.
Bu sirkülerde ise 2010 yılı için GVK 86.maddesine göre 1 den fazla işverenden ücret geliri elde eden ve 1.işveren hariç diğer işverenlerden elde edilen ücretin 23.000 TL lik haddi aşması halinde beyan edilecek ücret gelirlerinin, ücretliler tarafından başka gelirleri ile birlikte beyan edilirken, ücret gelirlerinin 50.000 TL ile 76.200 TL arasında elde ettikleri gelirlere isabet eden kısmının %27 ile hesaplanması gerektiğine ilişkin açıklamalar yer almaktadır.
1. Giriş
Yıllık gelir vergisi beyannamesinde diğer gelir unsurlarıyla birlikte ücret gelirlerinin de beyan edilmesi halinde, gelir vergisinin ne şekilde hesaplanacağı bu sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2. Ücret Gelirinin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesine Dahil Edilmesi
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesine göre tam mükellef gerçek kişilerin tamamı tevkifata tabi tutulmuş olan birden fazla işverenden alınan ücretinin bulunması ve birden sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamının Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde söz konusu ücretlerin yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmesi gerekmektedir. Ayrıca anılan Kanunun 95 inci maddesinde de tevkif suretiyle vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınan ücretlerin yıllık beyanname ile bildirilmesi gerektiği hususu düzenlenmiştir.
3. Gelir Vergisinin Hesaplanması
Gelir Vergisi Kanununun vergi tarifesine ilişkin 103 üncü maddesi, 2010 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere aşağıdaki gibidir.
" Madde 103 - Gelir vergisine tabi gelirler;
|
8.800 TL'ye kadar |
% 15 |
|
22.000 TL'nin 8.800 TL'si için 1.320 TL, fazlası |
% 20 |
|
50.000 TL'nin 22.000 TL'si için 3.960 TL, (ücret gelirlerinde 76.200 TL'nin 22.000 TL'si için 3.960 TL), fazlası |
% 27 |
|
50.000 TL'den fazlasının 50.000 TL'si için 11.520 TL, (ücret gelirlerinde 76.200 TL'den fazlasının 76.200 TL'si için 18.594 TL), fazlası |
% 35 |
oranında vergilendirilir."
Buna göre 2010 takvim yılına ilişkin olup, yıllık gelir vergisi beyannamesinde 50.000 TL'yi aşacak şekilde ücretle birlikte diğer gelirlerin de beyan edilmesi durumunda, 50.000 TL'yi aşan tutarın ücret gelirine isabet eden kısmına daha düşük vergi oranının uygulanması gerekmekte olup, ücret geliri nedeniyle eksik hesaplanması gereken vergi tutarı aşağıda gösterilen şekilde hesaplanabilecektir.
- Beyannameye dahil edilen tüm gelirlerin toplamından oluşan Vergiye Tabi Gelir (Matrah) üzerinden, tarifenin ücret dışındaki gelirler için geçerli olan vergi oranları esas alınarak gelir vergisi hesaplanacak,
- Beyannameye dahil edilen ücret gelirinin, beyan edilen toplam gelir içindeki oranı bulunarak, bu oranın toplam Vergiye Tabi Gelirin (Matrah) 50.000 TL'yi aşan kısmına uygulanması sonucunda ulaşılacak tutara (Bu tutar en fazla 26.200 TL olabilecektir.) %8 oranının uygulanması suretiyle, beyan edilen ücret geliri dolayısıyla toplam vergiden indirilecek gelir vergisi tutarı hesaplanacak
[1],
- Ücret geliri dolayısıyla eksik hesaplanması gereken vergi tutarının, beyannamedeki tüm gelirlerin toplamından oluşan matrah üzerinden hesaplanan vergi tutarından düşülmesi suretiyle, beyannamede gösterilecek "hesaplanan gelir vergisi" tutarı bulunmuş olacaktır.
Bu Sirküler'de belirlenen "hesaplanan gelir vergisi" tutarının tespitine ilişkin yöntemin dışında doğru sonucu verecek başka hesaplama şekillerinin de kullanılması mümkündür.
4. Uygulamaya İlişkin Örnekler:
Örnek 1: Bay (A) nın 2010 yılına ilişkin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesindeki gelirleri
aşağıdaki gibidir.
|
Beyan Edilen Serbest Meslek Kazancı |
40.000 TL |
|
Beyan Edilen Ücret Geliri (1.İşverenden Alınan, Tevkifata Tabi Tutulmuş) |
35.000 TL |
|
Beyan Edilen Ücret Geliri (2.İşverenden Alınan, Tevkifata Tabi Tutulmuş) |
25.000 TL |
|
Vergiye Tabi Gelir (Matrah) |
100.000 TL |
|
Yıl İçinde Tevkifat Yoluyla Ödenen Vergi
Ücrete Ait Tevkifat : 9.862
Serbest Meslek Kazancına Ait Tevkifat : 2.378 |
12.240 TL |
Buna göre, gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
i) Beyan Edilen Vergiye Tabi Gelir (Matrah) Üzerinden Hesaplanan Vergi
[(100.000 - 50.000) X % 35 + 11.520] = 29.020 TL
ii) Beyan Edilen Ücret Gelirinin Beyan Edilen Toplam Gelir İçindeki Oranı
[(35.000 + 25.000) / 100.000] = % 60
iii) 50.000 TL'yi Aşan Vergiye Tabi Gelirin (Matrah), Beyan Edilen Ücret Gelirine Tekabül Eden Kısmı
[(100.000 - 50.000) X % 60] = 30.000 TL (26.200 TL'si dikkate alınacaktır.)
iv) Beyan Edilen Ücret Geliri Dolayısıyla Eksik Hesaplanacak Gelir Vergisi
(26.200 X % 8) = 2.096 TL
v) Hesaplanan Gelir Vergisi
(29.020 - 2.096) = 26.924 TL
vi) Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi
(26.924 - 12.240) = 14.684 TL olacaktır.
Örnek 2) : Bay (B) nin 2010 yılına ilişkin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesindeki gelirleri
aşağıdaki gibidir.
|
Beyan Edilen Serbest Meslek Kazancı |
30.000 TL |
|
Beyan Edilen Ücret Geliri (Tevkifata Tabi Tutulmamış) |
30.000 TL |
|
Vergiye Tabi Gelir (Matrah) |
60.000 TL |
Buna göre, gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
i) Beyan Edilen Vergiye Tabi Gelir (Matrah) Üzerinden Hesaplanan Vergi
[(60.000 - 50.000) X % 35 + 11.520] = 15.020 TL
ii) Beyan Edilen Ücret Gelirinin Beyan Edilen Toplam Gelir İçindeki Oranı
(30.000 / 60.000) = % 50
iii) 50.000 TL'yi Aşan Vergiye Tabi Gelirin (Matrah), Beyan Edilen Ücret Gelirine Tekabül Eden Kısmı
[(60.000 - 50.000) X % 50 = 5.000 TL
iv) Beyan Edilen Ücret Geliri Dolayısıyla Eksik Hesaplanacak Gelir Vergisi
(5.000 X % 8) = 400 TL
v) Hesaplanan Gelir Vergisi
(15.020 - 400) = 14.620 TL
vi) Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi
14.620 TL olacaktır.
)
