FCC SİRKÜLER
Tarih/Sayı : 20100708.050
Konu : VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 399)
Özet : 1- 01.01.2004 tarihinden itibaren uygulamaya geçen Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde Faydalı Ömür Listesi uygulaması 333, 339, 365 ve 389 nolu Tebliğlerle düzenlenmişti. Bu tebliğ ile Faydalı Ömür Listesine yeni iktisadi kıymetler eklenmiş bazı iktisadi kıymetlerin ise isimleri değiştirilmiştir. Bu değişiklikler bu tebliğin ekindeki liste ile açıklanmıştır.
2- Vergi Usul Kanununun 377.maddesinde “Vergi Mahkemesinde Dava Açmaya Yetkili Olanlar” tanımlanmıştır. Bu tanımlamaya göre Vergi dairesi başkanlıkları ve vergi dairelerinin Danıştay nezdinde temyiz yoluna gidilebilmesine ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığından izin almaları gerekmektedir. Ancak, davaya konu edilen meblağ belli tutarları aşmıyorsa Gelir İdaresi Başkanlığı bu yetkisini defterdarlık ve vergi dairesi başkanlıklarına bırakmaktadır. Bu tebliğde bu hadler de açıklanmıştır.
08.07.2010 tarih(BUGÜN) ve 27635 sayılı Resmi Gazeteden;
Maliye Bakanlığından:
Giriş
213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesine istinaden Bakanlığımızca amortismana tâbi iktisadî kıymetlere ilişkin faydalı ömür sürelerinin tespit ve ilan edildiği 3331, 3392, 3653 ve 3894 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinin uygulanmasına ilişkin düzenlemeler ile vergi dairesi başkanlıkları, defterdarlıklar ve vergi dairesi müdürlüklerinin yetkili makamın muvafakatini almadan vergi mahkemesi kararları aleyhine temyiz yoluna gidebilmelerine ilişkin limitlerle ilgili açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
A-Amortisman Listesine Yeni Eklenen İktisadi Kıymetlere İlişkin Uygulama Usul ve Esasları
Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesinde 5024 sayılı Kanunla5 yapılan değişiklikle, amortisman oranlarının iktisadî kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınmak suretiyle Bakanlığımızca belirleneceği hükme bağlanmıştır.
Bu hükme istinaden belirlenen oranlar, iktisadî kıymetlerin kullanıldıkları yerler itibariyle 333, 339, 365 ve 389 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ekindeki listelerde gösterilmiş ve uygulamayla ilgili gerekli açıklamalara yer verilmiştir.
Ancak, söz konusu listelerde yer almayan iktisadî kıymetlere ilişkin olarak, uygulama birliğini sağlamak amacıyla aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1. Listeye Yeni Eklenen İktisadî Kıymetlere İlişkin Uygulama Esasları
Mükelleflerce 1/1/2004 tarihinden itibaren aktife alınan amortismana tâbi iktisadî kıymetler 339, 365 ve 389 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekinde yer alan listede (bundan böyle “Amortisman Listesi” olarak anılacaktır) belirtilen faydalı ömürleri dikkate alınmak suretiyle amortismana tâbi tutulmaktadır. Listedeki herhangi bir sınıflandırmada yer almayan amortismana tâbi iktisadî kıymetlerin faydalı ömür süreleri ve amortisman oranları, mükelleflerce yapılan başvurular üzerine, Vergi Usul Kanununun 5024 sayılı Kanunla değişik 315 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden Bakanlığımızca belirlenmekte olup, belirlenen süre ve oranlar dikkate alınarak amortisman ayırabilecekleri, başvuruda bulunan mükelleflere yazı ile duyurulmaktadır.
Yukarıda açıklanan şekilde Bakanlığımızca bu Tebliğ ile belirlenen süre ve oranlar, Amortisman Listesi’nin ilgili bölümlerine yerleştirilmek üzere bu Tebliğ ekinde liste olarak yayımlanmaktadır.
Ayrıca, bu Tebliğ ekindeki liste ile Amortisman Listesi’nde yer alan bazı sınıfların isimleri değiştirilmiştir. Ancak bu sınıflara dâhil iktisadî kıymetlerin faydalı ömürlerinde bir değişiklik yapılmamıştır.
Buna göre, söz konusu listenin,
− Buzdolaplarına ilişkin “3.10.4.1.” numaralı “Teşhir amacıyla kullanılanlar” sınıfının ismi, “Ürünlerin teşhir ve muhafazası amacıyla kullanılanlar”,
− “10. İnşaat İşleri: Kamu binaları, özel ticaret binaları, limanlar, işletme ve yönetim binaları, gayrimenkuller ve eklentileri, karayolları ve demiryollarının yapımında kullanılan iktisadî kıymetler (İş makineleri ve benzerleri)” başlıklı sınıfının parantez içi “İş makineleri ve benzerleri” ibaresi “(aşağıdaki sınıflarda sayılanlar hariç)”,
− “61.3.” numaralı “Salma ağları” sınıfı “Salma ağları (balıkçılıkta avlanma amaçlı kullanılanlar)”,
olarak değiştirilmiştir.
Ayrıca, mezkur “10. İnşaat İşleri” başlıklı sınıftan çıkarılan parantez içi “İş makineleri ve benzerleri” kapsamındaki kıymetler için “10.4. İnşaat işlerinde kullanılan iş makinesi ve benzeri araçlar (Boru döşeyici, ekskavatör ve lastik tekerlekli yükleyici gibi)” sınıfı ihdas edilmiş ve bu kıymetlerin de faydalı ömür süresi 6 yıl olarak muhafaza edilmiştir.
Öte yandan konu ile ilgili olarak yayımlanmış geçmiş tebliğlerde, amortismana tâbi iktisadî kıymetlere ait faydalı ömür süresi ile amortisman oranlarının geçerlilik tarihi ve uygulamaya ilişkin esaslar hakkında yapılan açıklamalar, bu Tebliğ ekinde yer alan iktisadî kıymetler hakkında da geçerli bulunmaktadır.
2. Özel Hesap Dönemine Sahip Olanlar
Kendisine özel hesap dönemi tayin edilmiş mükelleflerin, aktiflerinde yer alan iktisadî kıymetlere ilişkin olarak bu Tebliğ ile ilan edilen yeni amortisman sürelerini Tebliğin yayımlandığı tarihten sonraki ilk geçici vergi döneminden itibaren dikkate almaları gerekmektedir. Sözü edilen iktisadî kıymetler için geçmiş hesap dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemine ilişkin olarak önceki geçici vergi dönemlerinde ayrılmış olan amortisman tutarları herhangi bir düzeltme işlemine tâbi tutulmayacaktır.
B- Danıştay Nezdinde Temyiz Yoluna Gidilmesi
Vergi Usul Kanununun “Vergi mahkemesinde dava açmaya yetkili olanlar” başlıklı 377 nci maddesinde, vergi dairesi başkanlıkları ile vergi dairelerinin, Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığınca belirlenen tutarları aşan davalarda Gelir İdaresi Başkanlığının (İl özel idareleri ile belediyeler, valilerin) muvafakatini almadan vergi mahkemesi kararları aleyhine temyiz yoluna gidemeyecekleri, Gelir İdaresi Başkanlığının, tespit edeceği hadlerle sınırlı olmak şartıyla, muvafakat verme yetkisini vergi dairesi müdürlüklerinin taraf bulunduğu davalar için vergi dairesi başkanlıklarına ve/veya defterdarlıklara devredebileceği hükme bağlanmıştır.
Danıştay nezdinde temyiz yoluna gidebilmesine ilişkin olarak en son 371 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle6 belirlenen limitler, bu Tebliğin yayımı tarihinden geçerli olmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.
|
|
Davaya konu edilen meblağ (TL) |
|
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı |
100.000.000 |
|
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı |
2.000.000 |
|
Ankara ve İzmir Vergi Dairesi Başkanlıkları |
1.750.000 |
|
Adana, Antalya, Bursa, Kocaeli, Konya ve Mersin Vergi Dairesi Başkanlıkları |
1.500.000 |
|
Aydın, Balıkesir, Denizli, Eskişehir, Gaziantep, Hatay, Kayseri, Manisa, Muğla, Samsun ve Tekirdağ Vergi Dairesi Başkanlıkları |
1.250.000 |
|
Diyarbakır, Edirne, Erzurum, Malatya, Kahramanmaraş, Sakarya, Trabzon, Şanlıurfa ve Zonguldak Vergi Dairesi Başkanlıkları |
1.000.000 |
|
Defterdarlıklar |
800.000 |
|
İstanbul, Ankara ve İzmir Vergi Dairesi Başkanlıkları bünyesindeki vergi dairesi müdürlükleri (bağlı vergi daireleri dâhil) |
100.000 |
|
Diğer vergi dairesi müdürlükleri (bağlı vergi daireleri dâhil) |
75.000 |
Danıştay nezdinde temyiz yoluna gidilmesi için muvafakat istenilmesinde, 371 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan limitler dışındaki diğer açıklamalar esas alınmak suretiyle uygulamaya devam edilecektir.
Tebliğ olunur.
Ek:
|
No |
Amortismana Tâbi İktisadî Kıymetler |
|
|
|
|
|
|
|
Ürünlerin teşhir ve muhafazası amacıyla kullanılanlar |
5 |
20,00% |
|
|
|
3.14.14. |
|
Jeton, madeni para ve özel kart gibi sistemlerle çalışan, cep telefonu ve kamera gibi pilli cihazları şarj etmek için kullanılan makineler |
3 |
|
|
|
3.86. |
|
|
Otomatik para çekme makineleri (ATM) |
10 |
10,00% |
|
|
|
|
|
Diğer sınıflarda sayılmayan demirbaşlar |
5 |
20,00% |
|
|
|
6.10.9. |
|
Acenta botları (pilot botlar) |
12 |
|
|
|
|
6.14.1. |
|
Limanlarda kullanılan mobil vinçlerin otomatik konteyner kaldırma ataçmanı |
15 |
6,66% |
|
10. |
|
|
|
|
İnşaat İşleri: Kamu binaları, özel ticaret binaları, limanlar, işletme ve yönetim binaları, gayrimenkuller ve eklentileri, karayolları ve demiryollarının yapımında kullanılan iktisadî kıymetler (Aşağıdaki sınıflarda sayılanlar hariç) |
|
6 |
|
|
|
10.4. |
|
|
İnşaat işlerinde kullanılan iş makinesi ve benzeri araçlar (Boru döşeyici, ekskavatör ve lastik tekerlekli yükleyici gibi) |
6 |
16,66% |
|
|
|
|
|
|
Petrokimya sanayiinde kullanılan katalizörler (reaktörde sabit bir yatakta bulunup tüketilmeksizin reaksiyonun gerçekleşmesini sağlayanlar) |
|
4 |
|
|
|
25.14. |
|
|
EPS ve EPP olarak adlandırılan strafor hammaddelerinden tavan levhaları, ambalaj malzemeleri, inşaat iç-dış ısı izolasyon levhaları ile otomobillerin bazı iç aksamlarının imalatında kullanılan iktisadî kıymetler |
|
|
|
|
|
25.14.1. |
|
Enjeksiyon makine tesisatı ve aksesuarları |
12 |
8,33% |
|
|
|
25.14.2. |
|
Kalıplar |
7 |
14,28% |
|
|
|
25.14.3. |
|
Blok makineleri |
9 |
11,11% |
|
|
|
25.14.4. |
|
Buhar kazanları |
15 |
6,66% |
|
|
|
25.14.5. |
|
Kesme ve dilme makineleri ile tezgahlar |
10 |
10,00% |
|
|
|
25.14.6. |
|
Besleme tabancaları (enjektör) ve aksesuarları |
6 |
16,66% |
|
|
|
25.14.7. |
|
Alev test cihazları |
5 |
20,00% |
|
|
27.4. |
|
|
Cam-elyaf takviyeli plastik su boruları üretiminde kullanılan, boru üretim makinesi, boru taşlama ve pah kırma ünitesi, hidrostatik boru sızdırmazlık ünitesi, boru ve manşon kanal açma ünitesi, hidrostatik manşon sızdırmazlık ünitesi, rijitlik ölçme test makinesi gibi ünite ve makineler |
10 |
10,00% |
|
|
32.4. |
|
|
Bağlantı elemanları üretim prosesinde ve çelik metallere esneklik, sertlik özelliği kazandırmakta kullanılan ısıl işlem fırını tesisleri |
10 |
20,00% |
|
|
|
45.1.8. |
|
Jeotermal enerji santrallerinde kullanılan enjeksiyon ve reenjeksiyon sistemleri ile boru hatları dahil tüm teknolojik teçhizat |
13 |
7,69% |
|
|
|
|
|
Salma ağları (balıkçılıkta avlanma amaçlı kullanılanlar) |
|
|
|
|
61.6. |
|
|
Balık yetiştirme ve üretim tesislerinde kullanılan iktisadî kıymetler |
|
|
|
|
|
61.6.1 |
|
Tatlı su balıkçılığında kullanılan kafes, çapa, zincir, duba ve yemleme sistemleri |
8 |
12,50% |
|
|
|
61.6.2. |
|
Tatlı su balıkçılığında kullanılan ağlar, bağlantı sistemleri, sistem halatları ve yemleme borusu |
5 |
20,00% |
|
|
|
61.6.3. |
|
Deniz suyunda yapılan balıkçılık faaliyetinde kullanılan kafes, çapa, zincir, duba ve yemleme sistemleri |
5 |
20,00% |
|
|
|
61.6.4. |
|
Deniz suyunda yapılan balıkçılık faaliyetinde kullanılan ağlar, bağlantı sistemleri, sistem halatları ve yemleme borusu |
3 |
33,33% |
|
68. |
|
|
|
Sualtı canlıların sergilendiği akvaryum tesislerinde kullanılan iktisadî kıymetler |
|
|
|
|
68.1. |
|
|
Akrilik camtan mamül su tüneli ve teçhizatı, ana tanklar |
15 |
6,66% |
|
|
68.2. |
|
|
Karantina bölümünde kullanılan ekipmanlar (akvaryum kompakt karantina tankları, sistem ekipmanları), yem hazırlama bölümünde kullanılan ekipmanlar (balık bakım teçhizatı), laboratuar ekipmanları, kaya, mercan ve yosunlar gibi akvaryum aksesuar ve ekipmanlar |
10 |
10,00% |
|
|
68.3. |
|
|
Akvaryum filtre ekipmanları, soğutma ve ısıtma teçhizatı, akvaryum yaşam destek ünitesi için gerekli olan teçhizat |
5 |
20,00% |
)
